أمثلـة
عمليـة
1- قامت المنشأة بشراء اثاثات بمبلغ 10000 جنيه تم سداد
5000 جنيه نقدا و 2500 جنيه بشيك و 2500 جنيه تم تحرير كمبيالة .
أجرى قيود
اليومية وقم بالترحيل الى الحسابات المساعدة
10000 من ح/
الاصول الثابتة – اثاثات
الى مذكورين
5000 حـ /
الخزينة
2500 حـ /
البنك
2500 حـ /
اوراق الدفع
الاصول
الثابتة – اثاثات حـ/
الخزينة حـ/
البنك حـ
/ أ. دفـع
10000 5000 2500 2500
بفرض ان
المنشأة قد اتبعت سياسة الاهلاك بطريقة القسط الثابت وان معدل اهلاك الاثاث بنسبة
25% والمنشأة كانت قد اشترت الاصل بتاريخ 1/4/2005 , اجرى قيد الاهلاك اللازم فى
نهاية الفترة .
1875 من
حـ / مصروف الاهلاك
1875 الى
حـ / مجمع اهلاك الاصول الثابتة - الاثاثات
2- شركة تمتلك أصل ثابت قيمته الدفترية 100000 جنيه ومجمع
اهلاكه فى 30/9/2005 مبلغ 80000 جنيه وقامت المنشأة ببيعه فى 1/10/2005 بسعر 50000
جنيه.
أجرى قيد
التسوية اللازم فى تاريخ استبعاد الاصل.
80000 من
حـ/ مجمع اهلاك الاصول الثابتة
50000 من
حـ / البنك
100000 الى
حـ/ الاصول الثابتة
30000 الى
حـ / ارباح راسمالية ( متمم )
وفى حالة
بيعه بمبلغ 5000 جنيه يكون القيد كالاتى
80000 من
حـ / مجمع اهلاك الاصول الثابتة
5000 من
حـ / البنك
15000 من
حـ / خسائر راسمالية ( متمم )
100000 الى
حـ/ الاصول الثابتة
3- قامت الشركة ببيع بضاعة بمبلغ 20000 جنيه لمنشأة /
ابراهيم حسن – وحصلت 50 % نقداً او
الباقى بعد شهر وقد اخذت كمبيالة من العميل.
أجرى قيود
اليومية اللازمة
10000 من
حـ / الخزينة
10000 من
حـ/ اوراق القبض
20000 الى
حـ/ المبيعات – الايرادات
وفى حالة بيع
البضاعة بالآجل
للعميل
20000 من
حـ/ العملاء ( منشأة – ابراهيم حسن ) ----< ميزانية
20000 الى
حـ/ المبيعات – الايرادات --< ا/خ
وعند التحصيل
20000 من
حـ / البنك
20000 الى
حـ/ العملاء ( منشأة – ابراهيم حسن )
4- قامت المنشأة بشراء بضائع بغرض بيعها بمبلغ 150000 جنيه
بشيك
150000 من
حـ/ مخزون البضاعة
150000 الى
حـ/ البنك
مثال :-
فى اول يناير
2005 قام بعض المؤسسون بتأسيس شركة وقد استثمروا من اموالهم مبلغ 100000 جنيه
فى شهر مارس
2005 تم شراء أحد الماكينات بمبلغ 40000 جنيه من الشركة المتحدة بشيك
فى شهر مارس
2005 تم شراء جهاز كمبيوتر بمبلغ 3500 جنيه من الشركة العربية بشيك حق 25/6/2005.
أجرى قيود
اليومية ورحل للحسابات المساعدة
100000 من
حـ/ البنك
100000 الى
حـ/ راس المال
يناير 2005
40000 من
حـ/ الاصول الثابتة-آلات
40000 الى
حـ/البنك
مارس 2005
3500 من
حـ/ الاصول الثابتة-آلات
3500 الى
حـ/اوراق دفع شيك حق 25/6
مارس 2005
وفى شهر
يونيو
3500 من
حـ/ اوراق دفع
3500 الى
حـ/البنك
حـ/
البنك حـ/راس
المال حـ/الاصول
الثابتة حـ/اوراق
الدفع
100000 40000 100000 40000 3500 3500
3500 3500
خامساً :
المخزون
تقوم المنشآت
بتحديد طريقة تسعير المخزون ، وهذه الطرق هي :-
1- ما يرد أولاً يصرف أولاً FIFO .
2- ما يرد أخيراً يصرف أولاً LIFO .
3- طريقة المتوسط المرجح waighted average .
وتعتبر طرق
تسعير المخزون هي الأساس الذي بناءاً عليه يتم تحديد تكلفة البضاعة المباعة .
مثال
شركة (س)
تقوم ببيع مواد البناء وقد أجرت العمليات الآتية بدفاترها :-
§ قامت الشركة
بشراء 100 طن أسمنت بمبلغ 10000 جنيه في 3 يناير 2005 .
§ قامت بشراء
200 طن اسمنت بمبلغ 25000 جنيه في 27 يناير 2005 .
§ قامت بشراء
250 طن أسمنت بمبلغ 25000 جنيه في 27 فبراير 2005 .
§ في 30 يناير
2005 قامت ببيع 70 طن أسمنت لشركة (ص) .
§ في 25 فبراير
2005 قامت ببيع 150 طن أسمنت لشركة (ع) .
§ في 4 مارس
2005 قامت ببيع 150 طن اسمنت لشركة (ك) .
أجري قيود
اليومية وقم بتسعير البضاعة المباعة .
عند الشراء
10000 من
حـ/ المخزون
10000 إلى
حـ/ البنك
3/1/2005
شراء 100 طن
أسمنت
25000 من
حـ/ المخزون
25000 إلى
حـ/ البنك
27/1/2005
شراء 200 طن
أسمنت
25000 من
حـ/ المخزون
25000 إلى
حـ/ البنك
27/2/2005
شراء 250 طن
أسمنت
عند البيع
(1) إستخدام
طريقة ما يرد أولاً يصرف أولاً :-
7000 من
حـ/ تكلفة البضاعة المباعة ( تكلفة المبيعات )
7000 إلى
حـ/ المخزون
تم بيع 70 طن
أسمنت من البضاعة المشتراة في 3/1/2005
|
|
18000 من
حـ/ تكلفة البضاعة المباعة ( تكلفة المبيعات )
18000 إلى
حـ/ المخزون
25 فبراير
2005
تم بيع 30 طن
أسمنت من المخزون المشتراه ( باقي ) في 3/1/2005 بسعر الطن 100 جنيه ، 120 طن
أسمنت من المخزون المشتراه ( باقي ) في 27/1/2005 بسعر الطن 125 جنيه
وهكــــــــذا
...
|
|
(2) عند
إستخدام طريقة ما يرد أخيراً يصرف اولاً
في هذه
الحالة إن أول عملية بيع تمت في 30 يناير 2005 ببيع 70 طن وهنا سيتم سحب الكمية من
الكمية الموجودة بالمخزون والواردة يوم 27 يناير 2005 وهي بسعر الطن 125 جنيه .
فيكون القيد
:
8750 من
حـ/ تكلفة البضاعة المباعة ( تكلفة المبيعات )
8750 إلى
حـ/ المخزون
ويوم 25
فبراير تم بيع 150 طن أسمنت وهنا سيتم الصرف كالآتي :-
130 طن من
الأسمنت المشتـراه يوم 27 ينايــر ( باقي الكميــة ) بسعر الطن 125 جنيه
، 20 طن من الأسمنت المشتـراه يوم 3 يناير ( جزء من الكمية ) بسعر الطن
100 جنيه .
ويكون القيد
:
18250 من
حـ/ تكلفة البضاعة المباعة ( تكلفة المبيعات )
18250 إلى
حـ/ المخزون
وهكــــــــذا
...
|
|
(3) عند
إستخدام طريقة المتوسط المرجح
في هذه
الحالة إن أول عملية بيع تمت في 30 يناير 2005 ببيع 70 طن .
وقد تم شراء
100 طن بسعر 10000 جنيه يوم 3 يناير 2005 وعليه يكون سعر الطن 100 جنيه
، 200 طن بسعر 25000 جنيه يوم 27 يناير 2005 وعليه يكون سعر الطن 125 جنيه .
وعليه يكون
متوسط سعر الطن =
116.67 جنيه / طن .
ونظراً لأن
أول عملية بيع قدرها 70 طن قد تمت يوم 30 يناير 2005
فيكون القيد
:
8166.90من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة ( تكلفة
المبيعات ) ( 70 طن × 116.67 جنيه )
8166.90 إلى حـ/
المخزون
وهكــــــــذا
...
|
|
جــرد
المخــزون
تقوم المنشآت
بعملية جرد للمخزون في نهاية كل فترة معينة ( سنة ) أو ( شهر ) وتشكل الشركات فريق
لجرد هذا المخزون لمطابقة الرصيد الفعلي مع الرصيد المسجل بالدفاتر ككميات فقط .
وفي حالة
زيادة رصيد الجرد الفعلي عن الرصيد الدفتري أو زيادة الرصيد الدفتري عن رصيد الجرد
الفعلي فلابد من معرفة سبب هذا الفرق وضبطه .
(1) في حالة أن رصيد الجرد الفعلي أكبر من الرصيد الدفتري
وغير معلوم السبب بعد التحقق فلابد من زيادة الرصيد الدفتري ليتطابق مع الرصيد
الفعلي ، ويكون القيد كالآتي :
من حـ/
المخزون
إلى
حـ/ الأرباح والخسائر ( زيادة المخازن
) ربح
(2) في حالة
أن رصيد الجرد الفعلي أقل من الرصيد الدفتري وغير معلوم السبب بعد التحقق فلابد من
تخفيض الرصيد الدفتري ليتطابق مع الجرد الفعلي ، ويكون القيد كالآتي :
من حـ/
الأرباح والخسائر ( عجز المخازن
) خسارة
إلى
حـ/ المخزون
سادساً :
المخصصــات
تعريف المخصص
:
هو إحتجاز
جزء من الأرباح لمواجهة إلتزامات مؤكدة الحدوث وغير محددة المقدار
مثال
§ مخصص الضرائب
§ مخصص ديون
مشكوك في تحصيلها
§ مخصص هبوط
أسعار بضائع .......الخ
سابعاً :
الإحتياطيـــات
تعريف
الإحتياطي :
هو إحتجاز
جزء من الأرباح لمواجهة إلتزامات مؤكدة الحدوث ومحددة المقدار
مثال
§ إحتياطي
قانوني
مثال على
المخصصات :-
فى 31 ديسمبر
عام 2004 أظهرت حسابات عملاء شركة (س) الارصدة التالية لعملائها:
|
اسم العميل
|
رصيد من
عمليات بيع خلال عام 2003
|
رصيد من
عمليات بيع خلال الربع الاول عن عام 2004
|
رصيد من
عمليات بيع خلال الربع الثانى من عام 2004
|
رصيد من
عمليات بيع خلال الربع الثالث من عام 2004
|
الاجمالى
|
|
ص
|
10000
|
5000
|
3000
|
1000
|
19000
|
|
ع
|
20000
|
4000
|
6000
|
2000
|
32000
|
|
ك
|
5000
|
2000
|
10000
|
8000
|
25000
|
|
ل
|
5000
|
6000
|
1000
|
8000
|
20000
|
|
م
|
6000
|
1000
|
5000
|
1000
|
13000
|
|
ه
|
20000
|
10000
|
10000
|
6000
|
46000
|
|
الاجمالى
|
66000
|
28000
|
35000
|
26000
|
155000
|
اجرى قيد
مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها اللازم :-
لعمل اجراء
قيد المخصص لا بد من معرفة عمر الدين , حيث لا يمكن ان يتم تكوين مخصص لدين (عن
عملية بيع مثلاً ) تمت منذ 10 او 15 يوم لان عملية البيع مازالت حديثة وبالتالى
كلما زاد عمر الدين كلما زاد قيمة المخصص المكون لمجابهة هذه الخسارة ( عدم
التحصيل )
وعليه ففى
هذا المثال
- هناك ديون عن
عملاء منذ عام 2003 ( اكثر من سنة ) قدرها 66000جم
- هناك ديون
لعملاء من الربع الاول من عام 2004 ( مدتها 9 شهور حتى سنة ) قدرها 28000جم.
- هناك ديون
لعملاء من الربع الثانى من عام 2004 ( مدتها 6 شهور حتى 9 شهور ) قدرها 35000 جم
- هناك ديون
لعملاء من الربع الثالث من عام 2004 ( مدتها من 3 شهور حتى 6 شهور) قدرها 26000جم
وقد جرى
العرف المحاسبى على ان النسب المئوية لتكوين المخصص هى نسب تقديرية وتختلف من
منشأة لاخرى.
إلا ان النسب
المتبعة غالباً هى :-
أ- الديون (
ارصدة العملاء ) التى يزيد عمر الدين بها عن سنة يكون
بنسبة 100%
ب- الديون (
ارصدة العملاء ) من 9 شهور حتى سنة يكون بنسبة 60%
ج- الديون (
ارصدة العملاء ) من 6 شهور حتى 9 شهور يكون
بنسبة 40%
د- الديون (
ارصدة العملاء ) من 3 شهور حتى 6 شهور يكون
بنسبة 25%
وعليه يكون
احتساب المخصص كالاتى :-
66000 ×
100% = 66000
28000 × 60% = 16800
35000 ×
40% = 14000
26000 × 25
% = 6500
الاجمالى 103300
ويكون القيد
الخاص بتكوين المخصص :-
103300 من
حـ/ مصروف ديون مشكوك فى تحصيلها
103300
الى حـ/ مخصص ديون مشكوك فى تحصيلها
هذا ويتم عمل
دراسة للمخصصات عام بعام فاذا احتاج الامر زيادة المخصص تم عمل قيد بالزيادة واذا
لم يحتاج الامر ذلك لم تقم الشركة بتكوين المخصص.
قيد استخدام
المخصص :-
بعد قيام
الشركة باتخاذ كافة الاجراءات اللازمة لتحصيل ديونها ( مستحقاتها ) من العملاء ولم
تتمكن من تحصيل تلك الديون حتى بعد اتخاذ كافة الاجراءات القانونية هنا فى هذه
الحالة يتم استخدام المخصص المكون .
ويكون القيد
من حـ/ مخصص
ديون مشكوك فى تحصيلها
الى حـ /
العملاء
اعدام الدين
خصما من المخصص المكون
مثال على
الاحتياطيات
تتكون
الاحتياطيات فقط فى الشركات التى ينتج عن نشاطها ارباح وهذه الاحتياطات ينص النظام
الاساسى للشركة على نسب تكوينها.
فمثلا ينص
النظام الاساسى لشركة ( س ) على تكوين
أ- احتياطى
قانونى بنسبة 10% من الارباح
ب- احتياطى عام
بنسبة 10% من الارباح
فمثلا هناك
شركة ( س) اظهرت نتيجة نشاطها فى 31 ديسمبر 2004 صافى ربح قدره 100000 جم وينص
النظام الاساسى على تكوين احتياطيات بالنسب المذكورة بعاليه.
يكون القيد
20000 من
حـ/ الارباح والخسائر
الى
مذكورين
10000 حـ/
الاحتياطى القانونى
10000 حـ/
احتياطى عام
ثامناً :
قيود التسوية
نظراً لان
الفترة التى يقاس بها نتيجة نشاط اى منشأة عادة ما تكون فترة مالية ( سنة ) تبدأ
فى الاول يناير من كل عام وتنتهى فى 31 ديسمبر فلابد من تحميل تلك الفنرة بما
يخصها من مصروفات او ايرادات ( اساس الاستحقاق )
وعليه فقد
يكون هناك ما يلى :-
1- ايرادات لم
تقم الشركة باثباتها بالدفاتر وتخص
الفترة وتسمى فى هذه الحالة ( ايرادات
مستحقة ).
2- مصروفات تخص
فترة تالية تم دفعها خلال الفترة وتسمى
فى هذه الحالة ( مصروفات مدفوعة مقدماً)
3- مصروفات تخص
الفترة وسيتم سدادها فى الفترة
التالية وتسمى فى هذه
الحالة ( مصروفات مستحقة )
امثلة
1- تبين ان شركة (س) لها وديعة طرف بنك
مصر تستحق فى 2 يناير 2005 وفائدة تلك الوديعة قدرها 10500 جم ولم يقم محاسب
الشركة باثبات ايراد الفائدة عن تلك الوديعة حتى 31 ديسمبر2004
يكون قيد
التسوية
10000 من
حـ/ الايرادات المستحقة ميزانية ( ما
يخص عام 2004 من
الفوائد
مثلا )
10000
الى حـ/ الايرادات (فوائد الودائع
) قائمة الدخل
وهذا القيد
يتم عمله بعد نهاية الفترة ولكن بتاريخ 31 ديسمبر ( يخص الفترة )
وتتأثر به حسابات الفترة
2- فى 25 ديسمبر عام 2004 قامت الشركة بسداد ايجار مقر
الشركة عن شهر ديسمبر عام 2004 ويناير , وفبراير , مارس من عام 2005
علماً بان القيم الايجارية الشهرية 1000جم قام محاسب الشركة باثبات المبلغ على
حساب مصروف الايجار عن عام 2004
اجرى القيد
الذى قام محاسب الشركة باثباته وقيد التسوية الواجب اجراؤه:-
4000 من
حـ/ مصروفات عمومية وادارية – مصروف الايجار
4000 الى
حـ/ البنك
اثبات كامل
المدفوع للمؤجر كمصروف للايجار عن شهر ديسمبر 2004 ويناير , فبراير , مارس 2005
قيد التسوية
3000 من
حـ/ مصروفات مدفوعة مقدماً مصروف
الايجار ( تخص فترة تالية
يناير
, فبراير , مارس 2005 )
3000 الى
حـ/ مصروفات عمومية وادارية – مصروف الايجار
تخفيض
المصروفات العمومية والادارية – مصروف الايجار نظرا لانه يخص
فترة تالية 2005
3- قامت الشركة بسداد مرتبات لموظفيها عن شهر ديسمبر 2004
قدرها 50000جم وتبين ان المرتبات الواجب احتسابها قدرها 55000جم سيتم دفع الفرق
عام 2005
اجرى القيد
الذى قام محاسب الشركة باثباته, وقيد التسوية الواجب اجراؤه
(أ) 50000 من
حـ/ مصروفات عمومية وادارية – مصروف الاجور والمرتبات
50000 الى
حـ/ الخزينة
قيد التسوية
(ب) 5000 من
حـ/ مصروفات عمومية وادارية مصروف الاجور
والمرتبات
5000 الى
حـ/ المصروفات المستحقة
هذا القيد
يجب ادخاله على حسابات الفترة حيث انه يخص عام 2004
مما سبق يتضح
ان ما يخص الفترة المالية يجب تحميله على حساباتهاحتى تبين القوائم المالية للشركة
نتيجة النشاط بصورة صحيحة.
تاسعاً :
ميزان المراجعة
هو كشف يتكون
من خانتين لأرصدة الحسابات المدينة والدائنة ويتم نقل الأرصدة في نهاية الفترة من
واقع ارصدة دفتر الأستاذ العام على مستوى كل حساب ، وعليه فهو ملخص لأرصدة دفتر
الأستاذ العام .
ويكون ميزان
المراجعة بالشكل الآتي :-
إسم المنشأة
........................................
ميزان
المراجعة في ..... / ...... / ...............
|
إسم الحساب
|
مدين
|
دائن
|
|
نقدية
عملاء
المدينون
والأرصدة المدينة الأخرى
المخزون
أوراق
القبض
بنوك –
حسابات جارية
بنوك –
ودائع
سيارات
مباني
آلات
ومعدات
أوراق دفع
الدائنون
الموردون
أجور
مستحقة
إيرادات
مقدمة
إيرادات
مستحقة
مصروفات
مدفوعة مقدماً
مصروفات
عمومية وإدارية
رأس المال
الأرباح (
الخسائر ) المرحلة
إحتياطيات
|
||
|
الإجمــــــــــــالي
|